Налоги учебного центра в Узбекистане в 2026 году: налог с оборота, НДС, налог на прибыль и репетитор как ИП

Avada · Проверено: 27 октября 2026 г. · Источник: lex.uz

Коротко

ООО с доходом ниже порога выбирает налог с оборота или общеустановленный порядок; НКО не может платить налог с оборота (Налоговый кодекс, далее — НК, ст. 461, 462, 467).
Порог записан в двух местах: в ст. 461 НК и, с 1 июня 2026 г., в Указе УП-100 (12 000 БРВ). Порог в НК пока не изменён: какой порог применять вам, проверьте с бухгалтером.
Выше порога — НДС и налог на прибыль. Образование — без НДС (ст. 243; условие — ниже), налог на прибыль — 0 % при условии 90 %, иначе 15 % (ст. 337, 59); впервые перешедшие освобождены от него на один налоговый период — календарный год, следующий за годом перехода (условия — ниже; ст. 337, ч. 13).
Репетиторства нет в перечне для самозанятых: репетитор, работающий самостоятельно, регистрируется как ИП, а в центре может работать по трудовому договору (УП-50).

Переходите с ИП на ООО? Налог с оборота у ООО — 4 % (у ИП — 1 %); на общеустановленном порядке образование без НДС (ст. 243; как условие применяется к центру по уведомлению, прямо не сказано — ниже), налог на прибыль — 0 % при условии 90 %, с прочих доходов — НДС 12 %. Для центра общеустановленный порядок может оказаться дешевле: посчитайте с бухгалтером.

Налоги на имущество, землю и выплаты иностранцам здесь не рассматриваются.

Содержание

Три формы: ООО, НКО, ИП
Ниже порога: налог с оборота
Какой порог: Кодекс и УП-100
Выше порога: НДС и налог на прибыль
Упрощённый НДС: льгота на образование не применяется
Оплата труда преподавателей
Налоговые каникулы до 2030 года — не для учебных центров
Чек-лист

Три формы: ООО, НКО, ИП

ООО. Если совокупный доход не превышает порог, выбирает один из двух режимов (ст. 462).
Некоммерческая организация (НКО). Плательщиком налога с оборота быть не может: в ст. 461, ч. 2, п. 13 названы «некоммерческие организации, в том числе бюджетные». Значит, НКО — на общеустановленном порядке (НДС и налог на прибыль); свои льготы проверьте с бухгалтером. Гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления (на условиях ст. 48) в базу налога на прибыль не входят, доход от платных курсов входит (ст. 304, 318).
ИП. Если доход от реализации товаров (услуг) не превышает порог — налог с оборота 1 % (ст. 467, ч. 1, п. 5).
Самозанятый. В перечне видов деятельности для самозанятых, действующем с 1 января 2026 г. (Указ УП-50, п. 10(а), приложение 2, 72 пункта), нет ни репетиторства, ни преподавания. Поэтому репетитор, который сам преподаёт своим ученикам, регистрируется как ИП.

Пункт 36 перечня называет только онлайн-консультирование (онлайн-консультант, онлайн-тренер, финансовый консультант, ведущий вебинаров; перевод наш).

Ниже порога: налог с оборота

Ставки (ст. 467, ч. 1): «Налогоплательщики всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2 — 5» — 4 %; «Индивидуальные предприниматели и самозанятые лица» — 1 %.

Выбор ООО (ст. 462). ООО ниже порога вправе выбрать налог с оборота вместо НДС и налога на прибыль:

переход — с очередного налогового периода, с уведомлением налогового органа не позднее десяти дней до его начала;
новое ООО выбирает режим при регистрации;
добровольный выход — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления о регистрации плательщиком НДС с одновременным отказом от налога с оборота; вернуться можно не ранее чем через двенадцать месяцев, если совокупный доход по итогам текущего налогового периода не превысил порог из ст. 461.

Порог превышен (ст. 462): налогоплательщики «переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода».

Если доход вновь созданного ООО (вновь зарегистрированного ИП) превысил порог, делённый на 365 и умноженный на число дней с даты регистрации до конца календарного года, оно переходит на НДС и налог на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ст. 462, ч. 8). Если доход достиг полного порога — со дня его достижения (ч. 7).

Пример: ООО зарегистрировано 1 июля; до 31 декабря 183–184 дня, то есть примерно половина порога. Если доход до конца года её превысит, ООО переходит на НДС и налог на прибыль со следующего года (ст. 462, ч. 8).

Льгота по налогу на прибыль для впервые перешедших — не в год перехода, а в следующем (ст. 337, ч. 13): «Плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога начиная с 1 января 2026 года, освобождаются от уплаты налога (за исключением дивидендов и процентных доходов) в течение одного налогового периода, следующего за годом перехода на уплату налога.» Это не распространяется на реорганизованных, при ликвидации и при выявлении дробления доходов между двумя и более субъектами для применения льготы (ч. 13 и 9). Например: не закрыть ИП и делить доход между ИП и новым ООО ради льготы.

Какой порог: Кодекс и УП-100

НК, ст. 461, ч. 1 (редакция ЗРУ-1108, с 1 января 2026 г.). Порог записан в статье суммой, а не в БРВ; смотрите ст. 461 на lex.uz.
Указ Президента от 26 мая 2026 г. № УП-100, п. 2: «С 1 июня 2026 года пороговая величина для перехода на общеустановленный порядок налогообложения устанавливается в размере двенадцати тысяч базовых расчётных величин» (перевод наш). Указ вступил в силу сразу (п. 13).

Порог в Кодексе пока не изменён. Пункт 14 Указа поручил в месячный срок внести предложения об изменениях в законодательство. Но на 27 октября ч. 1 ст. 461 НК (порог) не изменена, а редакция, вступающая в силу 12 декабря 2026 г., не затрагивает ни её, ни другие нормы, о которых здесь речь. Поэтому с 1 июня на бумаге два разных порога: цифры Указа в Кодексе нет, а какой порог действует, должен разъяснить Налоговый комитет.

Что делать. Пока Налоговый комитет не дал разъяснения, проверьте с бухгалтером, какой порог применяется к вам, и зафиксируйте это письменно. Какой из них главнее, эта статья не решает.

Сколько составляет 12 000 БРВ, зависит от размера БРВ; он изменился с 1 сентября 2026 г. (Указ УП-115, п. 3(б)(ii)). Чтобы посчитать, умножьте 12 000 на действующую БРВ. При БРВ, действующей с 1 сентября, 12 000 БРВ выше порога из ст. 461: для центра с доходом между двумя порогами вопрос открыт.

Выше порога: НДС и налог на прибыль

Этот раздел — для ООО, превысивших порог или добровольно перешедших на НДС, и для НКО.

НДС — 12 % (ст. 258, ч. 1). От НДС освобождается реализация (ст. 243, ч. 1, п. 10) «услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов, в частности: … услуг по дополнительному образованию, оказываемых образовательными учреждениями (организациями), а также организациями, осуществляющими переподготовку и повышение квалификации кадров; … услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях».

Условие, полный текст (ст. 243, ч. 2): «Оборот по реализации товаров (услуг), перечисленных в настоящей статье, освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов на осуществление такой деятельности, если ее осуществление подлежит лицензированию или требует разрешительных документов в соответствии с законодательством.»

Не лицензия, а уведомление. Негосударственное дополнительное образование работает без лицензии, в уведомительном порядке: для детей — с уведомлением Министерства дошкольного и школьного образования, для взрослых — Министерства высшего образования, науки и инноваций (Закон об образовании, ст. 31, ч. 1, ст. 57-1; перевод наш). Приложение 3 к Закону № ЗРУ-701 о лицензировании, разрешительных и уведомительных процедурах (п. 11) прямо называет обучение иностранным языкам.

В негосударственном образовании лицензия нужна для дошкольного (кроме семейного), общего среднего, среднего специального, профессионального, высшего и послевузовского образования (Закон об образовании, ст. 57, ч. 3). Приложение 1 к ЗРУ-701 требует лицензию также для подготовки и переподготовки водителей (п. 1) и для религиозных учебных заведений (п. 45).

Что условие ст. 243 о лицензии значит для центра, работающего по уведомлению, в актах прямо не сказано. Подайте уведомление и храните его копию (наш совет).

Налог на прибыль — 15 % (ст. 337, ч. 1, п. 12). 0 % — «Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере» (п. 4). По ст. 59 к ним относятся лица, оказывающие образовательные услуги, «включая организацию проведения тестирования и экзаменов», если доходы от этой деятельности «составляют не менее 90 процентов их совокупного годового дохода».

Если доля ниже 90 %, «с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 12» (15 %), с уточнённой отчётностью за прошлые периоды (ст. 337, ч. 4).

Пример: за год 93 % дохода — оплата курсов, 7 % — аренда помещения и продажа учебников: ставка 0 %. Если оплата курсов — 88 %, то 15 % с начала этого года.

Упрощённый НДС: льгота на образование не применяется

Указ УП-100 (п. 5) с 1 июня 2026 г. до 1 января 2030 г. даёт субъектам, чей основной вид деятельности — общепит, торговля или услуги (кроме предприятий с долей государства 50 % и выше и крупных налогоплательщиков), право добровольно выбрать упрощённый НДС (перевод наш):

НДС — 6 % со всех оборотов (п. 6(а));
налог на прибыль — 0 % (п. 6(б));
но «существующие льготы, преференции по налогу на добавленную стоимость … не применяются» (п. 6(г)(i)).

Предупреждение. Центр, выбравший этот режим, не может применять льготу ст. 243 на образование и платит 6 % и с услуг, прежде освобождённых (ст. 75, ч. 1 — понятие льготы; наше толкование). Это не рекомендация: перед выбором сравните налоги в обоих режимах.

Оплата труда преподавателей

Преподавателю, который работает в центре по трудовому договору, регистрироваться не нужно; преподающий самостоятельно своим ученикам работает как ИП.

Работник по трудовому договору:

налог на доходы физических лиц — 12 % (ст. 381, ч. 1);
социальный налог — 12 % (ст. 405, п. 1), плательщик — ООО или НКО (ст. 402); «Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является месяц.» (ст. 406).

По договору гражданско-правового характера (ГПХ) выплата физлицу, не являющемуся ИП, за услуги — доход в виде оплаты труда (ст. 371, ч. 2): центр как налоговый агент удерживает НДФЛ (ст. 386, 387); ООО или НКО платит с неё и социальный налог (ст. 402, 404).

Оплата за занятия преподавателю, не являющемуся ИП, облагается как доход: центр удерживает НДФЛ, ООО или НКО платит социальный налог.

Если преподаватель за занятия — ИП, центр платит ему по договору услуг: НДФЛ не удерживает, социальный налог не платит (ст. 365 и 371, ч. 2; 404). ИП сам платит налог с оборота 1 % (ст. 467) и социальный налог не менее 1 БРВ в месяц (ст. 408, ч. 1, п. 1).

Социальный налог ИП (ст. 408):

ИП за себя платит социальный налог обязательно, «в размере не менее одной базовой расчетной величины в месяц» (ст. 408, ч. 1, п. 1); самозанятый для трудового стажа платит добровольно — не менее одной БРВ в год (ч. 2);
За работника ИП социальный налог платит ИП: не менее одной БРВ в год, обязательно (ст. 408, ч. 3 и 7).

Оплата самозанятому. Платящее юрлицо — налоговый агент: «налог, подлежащий уплате самозанятым лицом, удерживается юридическими лицами у источника выплаты на основании уведомления налоговых органов» (ст. 465).

Налоговые каникулы до 2030 года — не для учебных центров

Освобождение до 1 января 2030 г. от всех налогов, кроме социального, касается негосударственных дошкольных организаций и организаций общего среднего образования (а также дневного ухода за детьми с инвалидностью на основе ГЧП); учебных центров в нём нет (НК, ст. 483, ч. 64).

Чек-лист

Определите, в какой форме центр (ООО, НКО, ИП) и в каком налоговом режиме.
С начала года каждый месяц сверяйте доход с двумя порогами: из ст. 461 и 12 000 БРВ.
Проверьте, подано ли уведомление в нужное министерство и хранится ли копия.
Ведите раздельный учёт освобождённых от НДС и облагаемых оборотов (для плательщика НДС — ст. 243, ч. 3).
Если вы на общеустановленном порядке, следите, чтобы доля образования не опускалась ниже 90 %.
Зарплата и выплаты по ГПХ: НДФЛ 12 %, социальный налог 12 % (ООО, НКО), отчётность — ежемесячно.
Преподаватель по трудовому договору не регистрируется; преподающий самостоятельно своим ученикам — ИП.